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税务筹划避税

(一)利用税收洼地核定征税与税收返还

1、如李先生设立个体工商户,不需要缴纳企业所得税,仅需缴纳个人所得税:2000万x35%-6.55=693.45(万元),净利润:2000-693.45=1306.55(万元)。

综合税负:693.45除以2000=34.67%。

增加利润:1306.55-1200=106.55(万元)

2、如李先生在西藏等享受税收返还的科技园区设立公司且利用双层公司取得利润,每年可以按15%的税率缴纳企业所得税:2000万乘以15%=300(万元)。另外可以退还实际缴纳个人所得税的40%以及增值税的40%至50%。其他省市的税收返还力度比较小,特别是增值税,通常只能返还30%左右。

如在西藏实际投资还可以享受各类补贴和奖励,实际获得的收益将更大。

3、如李先生在上海等可以核定征税的科技园区设立个体工商户,可以核定征收个人所得税:5000乘以3.5%=175(万元)。

综合税负为:175除以2000=8.75%

设立个体户或个人独资企业核定征税的限制条件比较多,享受税收返还的限定条件比较少,原则上都能享受。


(二)灵活选择子公司与分公司

例如:西安甲公司准备在北京设立一分支机构,源计划内设立全资子公司。预计该子公司从2019年度至2022年度的应纳税所得额分别为负100万、负50万、100万元、400万元。

该子公司4年分别缴纳企业所得税为0万元、0万元、0万元、87.5万元。青对此提出税务筹划方案。

如先设立分公司,第三年再将分公司转变为子公司。该分公司在2019年度和2020年度将分别亏损100万元和50万元,上述亏损可以弥补总公司的应纳税所得。由此,相当于总公司四年分别纳税负25万元、负12.5万元、25万元、100万元,合计87.5万元。

选择分公司实现了递延纳税的利益。

例如:温州甲公司计划在市区设立10家分公司,每家分公司每年盈利100万元。由于分公司没有独立法人资格,需要与总公司汇总纳税。假设甲公司盈利。该10家子公司应纳企业所得税:100万乘以10家乘以25%=250万元。

如设立子公司,该10家子公司应纳企业所得税:100万元x10家x25%x20%=50万元。

节税:250-50=200万元。


(三)公司之间灵活进行利润转移

甲应纳企业所得税:8000万x25%=2000万元

乙应纳企业所得税:9000万x15%=1350万元

集团应纳企业所得税:2000万+1350万=3350万元

假设通过税务筹划将甲企业的应纳税所得额降低为7000万元,乙企业增加为1亿元。

甲应纳所得税:7000x25%=1750万元

乙应纳所得税:10000x15%=1500万元

合计:1750+1500=3250万元

节税:3350-3250=100万元

集团经营模式节税空间更大,可以将利润从高税率企业转移至低税率企业,可以将利润从盈利企业转移至亏损企业,可以将利润转移至免税企业,可以将利润转移至境外避税港。

转移利润的方法包括转让定价和业务转移。转让定价应注意税务机关反避税的风险。


(四)利用股权投资进行融资

例如:佛山甲公司由5000万元闲置资金,一公司缺少短期资金5000万元。甲、乙公司计划签订借款协议,借款期限一年,年利率为10%。已知银行同期同类贷款利率为6%。

甲公司面临以下风险:

第一,如甲公司无法开出利息发票,乙公司支付的利息将无法税前扣除,由此导致多缴企业所得税:5000万x10%x25%=125万元。

第二,即使甲公司可以开出利息发票,乙公司支付的利息也无法全部在企业所得税税前扣除,由此导致多缴企业所得税:5000万x(10%-6%)x25%=50万元。

甲公司取得利息收入,应缴纳6%的增值税和25%的企业所得税。

甲公司可以将5000万元投资入乙公司,持有乙公司若干股权。持股期间,乙公司向甲公司400万元,股息免税。

持股满一年后,甲公司将乙公司股权转让给乙公司其他股东或者以减资的方式退出(可以象征性地缴纳所得税)。

由此节约企业所得税50万元或125万元。另外,甲公司不需要缴纳增值税。


(五)利用企业重组免所得税政策

例如:甲公司准备用8000万元现金收购乙公司80%的资产。这些资产包括购进价格为2000万元、账面净值为1000万元、公允价值为3000万元的不动产及账面净值为6000万元,公允值为5000万元的无形资产。

《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税【2009】59号)

乙公司应纳增值税:(3000-2000)x5%+5000x6%=350万元

土地增值税(暂定3%核定):3000x3%=90万元

企业所得税:(3000-1000+5000-6000-90)x25%=227.5万元

甲公司应纳契税3000x3%=90万元

合计350+90+227.5+90=757.5万元

如果甲公司用自己的股权来收购乙公司的资产,则乙公司不需要缴纳任何税款。

即使将来乙公司再将该股权转让给甲公司或者其他企业,也秩序加纳企业所得税,不需要缴纳增值税、土地增值税和契税,节税530万元。

例如:2009年6月5日,江西诚志股份向石家庄永生华清与清华控股定向增发股票2704万股,以购买两家企业100%控股的石家庄永生华清液晶有限公司以及石家庄开发区永生华清液晶有限公司100%股权。

两家控股企业初始投资成本为6100万元(即标的公司的实收资本),定向增发价格按照诚志股份首次董事会参益气安20个交易日的平均价格确定,其公允价值为34671万元。

选择特殊税务处理,节税7000万元。

例如:2009年12月,东航发布《中国东方航空股份有限公司换股吸收合并上海航空股份有限公司报告书》,按照5.28元每股股票的股价定向增发A股,以购买上海航空公司的全部净资产,按照1:1.3的换股比例向上海航空公司的股东换股吸收合并。

选择特殊税务处理,节税超过10亿元。

例如:锦江酒店集团以自己旗下锦江之星71.225%的股份、旅馆投资80%、达华宾馆99%的股份,以及3.39亿元现金去收购锦江股份11家公司(其中2家分公司,9家子公司)的权益,标的资产公允价值为30.67亿元,股权支付比例为89%,超过了85%的股权支付比例;收购资产达到锦江股份的95.32%,达到了75%的比例。

上述资产重组行为符合财税【2019】59号文特殊税务处理条件,可以享受特殊税务处理。如果锦江股份的重组不符合特殊税务处理条件,重组双方需要交纳企业所得税9.3亿元。


(六)利用小规模纳税人降低税负

甲公司将各家分公司改制为独立的子公司,同时确保各家子公司年销售额不超过500万元。

甲公司集团中的每一个子公司都可以保持小规模纳税人的身份,按照3%的征收率缴纳增值税,增值税税负负担率从5%降低为3%。


(七)利用资产重组免增值税政策

例如:南通甲公司准备与乙公司进行资产互换,其中涉及的不动产、土地使用权转让以及机器设备等转让的销售额约1亿元,大约需要缴纳增值税400万元,请提出税收策划方案。


(八)将资产转让转变为股权转让

例如:重庆甲公司准备一些无形资产、不动产和货物转让给乙公司,但该行为并不符合资产重组的定义,经初步核算,上述资产转让的应税销售额约2000万元,需缴纳增值税及其附加、土地增值税、契税约200万元。


(九)以股权转让取代不动产转让

例如:2018年10月,淄博的张先生计划在高铁站里购置两处商铺,对外出租,价格合适时对外出售。

方案一:以张先生的名义购置,假设总价为1000万元。需缴纳30万元契税,假设每年租金为100万元,需缴纳增值税5万元、房产税12万元、个人所得税13万元,假设5年后以1500万元出售,需要缴纳25万元增值税。

60万土地增值税,80万个人所得税。购买方缴纳契税45万元。合计纳税390万。

方案二:张先生设立甲公司,甲公司设立AB两家公司,每家公司购置一处商铺。购置时需缴纳契税30万元。出租时需缴纳增值税5万元、房产税12万元、企业所得税2万元。甲公司将AB两家公司股权转让,缴纳企业所得税125万元。合计纳税250万元。节税140万元。


(十)利用改制重组免征土地增值税政策

例如:南昌甲公司计划将一栋不动产转让给乙公司,由于该不动产增值较高,预计仅土地增值税一项税负就达5000万元,请为甲公司提出税收策划方案。

(十一)将资产转让转变为股权转让

例如:重庆甲公司准备将一些无形资产、不动产和货物转让给乙公司,但该行为并不符合资产重组的定义,经初步核算,上述资产转让的应税销售额约2000万元,需要缴纳增值税及其附加、土地增值税。契税约200万元。


(十二)利用改制重组免征土地增值税政策

例如:南昌甲公司计划将一栋不动产转让给乙公司,由于该不动产增值较高,预计仅土地增值税一项税负就达5000万元,请为甲公司提出税收策划方案。

甲公司可以在企业改制重组的大框架下进行该项交易,将不动产转让改为不动产投资,即将该处不动产出资至乙公司,持有乙公司一定份额的股权。此时即可免纳土地增值税。未来,甲公司可以通过取得股息以及转让乙公司股权等方式来获取该项投资的收益。从长期来看,与转让不动产的收益是相当的,但税负将大大降低。


(十三)将劳务报酬转化为公司经营所得

例如:孙先生为某大学教授,其收入主要为所在大学的工资以及在某培训机构讲课的课酬。2019年度,其所在大学发放工资总额为20万元,不考虑其他收入,由此计算的综合所得应纳税所得额为3.6万元。培训机构每月支付孙先生课酬8万元,如考虑该课酬,孙先生2019年度的综合所得应纳税所得额将提高至80.4万元(3.6+8x12x80%)。

在方案一下,孙先生综合所得应纳税额=3.6x3%=0.11万元;甲公司每月取得8万元培训费,不需要缴纳增值税,需要缴纳企业所得税=8x12x25%x20%=4.8万元。合计纳税=0.11+4.8=4.91万元。方案二比方案一节税=19.55-4,91=14.64万元。


(十三)将财产租赁所得转化为公司经营所得

例如:张先生计划出资1000万元购置一处门面房,出租给某银行,每年取得100万租金。张先生有两种方案可供选择:方案一,由张先生购置该处门面房,由个人出租给银行;方案二,张先生成立甲公司,由甲公司购置该处门面房并出租给银行。仅考虑个人所得税,不考虑其他税费。甲公司每年提取门面房折旧50万元。请提出纳税筹划方案。

在方案一下,张先生需要缴纳个人所得税=100x(1-20%)x20%=16万元

在方案二下,甲公司需要缴纳企业所得税=(100-50)x25%x20%=4.75万元。方案二比方案一节税=16-4.75=11.25万元。


(十四)利用双层公司取得股权转让所得

例如:吴先生于10年前投资100万元创办了甲公司,为减轻税负,甲公司10年的利润均未分配,目前已经累计达到1000万元。现吴先生准备将甲公司的股权转让给他人,转让价为1200万元,需要缴纳个人所得税=(1200-100)x20%=220万元。

乙公司需要缴纳企业所得税=(200-100)x25%x20%=5万元。除甲公司外,吴先生投资其他公司也通过乙公司进行,这样就可以将所有投资利润均留在乙公司层面。通过纳税筹划,节税=220-5=215万元。